劳务报酬和经营所得如何区分?

一、《个税法》对劳务报酬和经营所得的定义:
劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
 
经营所得,是指:
1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
 
二、劳务报酬和经营所得的税率差异
  劳务报酬 经营所得
税率不同 劳务报酬归入综合所得,按照3%—45%超额累进税率统—计算缴纳个税。 按照5%—35%超额累进税计算缴纳个税
缴纳模式不同 劳务报酬按照20%—40%由支付方预扣税款,年末同其他综合所得一起汇算清缴。 纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
扣缴义务不同 支付方有扣缴义务 支付方没有扣缴义务
 
 
三、税率差异如此大,我们又如何区分?
劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得;经营所得是指个人从事生产、经营活动取得的所得。即:两者区别的关键是定义和识别“从事劳务活动”和“从事生产、经营活动”,但税法对此问题未见明确规定。
通常情况下,有工商和税务登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业的自然人合伙人按照经营所得申报缴纳个人所得税,未做工商登记和税务登记的个人按照劳务报酬申报缴纳个人所得税。但实务中并非完全如此,例如《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》(国税发〔1996〕127号),个人(包工头)未取得营业执照但承揽建安业务的也按照生产经营所得缴纳个税,而非按照劳务报酬。
根据目前的种种案例和政策条例,可以初步按以下方式来判断:
1、有取得营业执照,并在营业执照许可范围内,开展个人经营活动的,一般属于经营所得;如不在许可范围内,又属于个人行为的,税务是有权对你的纳税进行调整的。
2、没有取得营业执照,但有明确文件规定的,如上面的个人建筑服务按照经营所得缴纳个税,按照文件规定执行;
3、既没有营业执照,也没有明确文件规定的,按照业务实质进行判断。业务实质主要是看一项业务是纯粹个人行为还是团队经营行为,如果是纯粹个人行为,又属于劳务报酬列举范围,应按照劳务报酬。如果是团队经营行为,即使在劳务报酬列举范围也应当按照经营所得。当然,实务中依然会出现很多争议,需要具体情况具体分析,并积极与税务机关进行沟通。 
以下表格,仅供参考:
主体 服务类型 收入类型
个体户 取得营业执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动(营业执照许可范围之内) 经营所得
取得营业执照,从事工商未许可的有偿服务活动(有场地,有团队,共同经营) 与税务沟通确定
取得营业执照,从事工商未许可的有偿服务活动(无场地,无团队,个人提供服务) 劳务报酬
自然人 设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬
建筑安装业 经营所得
对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,如个人承包某单位的食堂、个人承包了林场又转租给他人种植经营 经营所得
从事其他生产、经营活动取得的所得,如个人销售手工艺品、农产品、副食品、加工不锈钢制品、家电维修等 经营所得
其他不确定的服务类别 与税务沟通确定
 
 

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